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案例:李先生在甲企业任职,2019年1月~12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元,无免税收入;每月缴纳三险一金2500元,从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元,无其他扣除。另外,2019年3月取得劳务报酬收入3000元,稿酬收入2000元,6月取得劳务报酬收入30000元,特许权使用费收入2000元。

解析1:工资、薪金所得预扣预缴的个人所得税计算

1. 2019年1月

1月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=16000-5000-2500-3000=5500元,对应税率为3%。

1月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=5500×3%=165(元)

2019年1月,甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

2. 2019年2月

2月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=16000×2-5000×2-2500×2-3000×2=11000元,对应税率为3%。

2月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=11000×3%-165=165(元)

2019年2月,甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

3. 2019年3月

3月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=16000×3-5000×3-2500×3-3000×3=16500(元),对应税率为3%。

3月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=16500×3%-165-165=165(元)

2019年3月,甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。

按照上述方法以此类推,计算得出李先生各月个人所得税预扣预缴情况。  

2019年1~12月工资薪金个人所得税预扣预缴计算表

解析2:其他综合所得预扣预缴的个人所得税计算

其他综合所得:劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得。

1.2019年3月,取得劳务报酬收入  3000元,稿酬收入2000元。

劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入-800元=3000-800元=2200(元)

劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=2200×20%-0=440(元)

稿酬所得预扣预缴应纳税所得额=(每次收入-800元)×70%=(2000-800元)×70%=840(元)

稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率=840×20%=168(元)

李先生3月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税440元;稿酬所得预扣预缴税额个人所得税168元。

2. 2019年6月,取得劳务报酬30000元,特许权使用费所得2000元。

劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)=30000×(1-20%)=24000(元)

劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=24000×30%-2000=5200(元)

特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额=(每次收入-800元)=(2000-800元)=1200(元)

特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率=1200×20%=240(元)

李先生6月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税5200元;稿酬所得预扣预缴税额个人所得税240元。

汇算清缴的处理

年收入额=工资、薪金所得收入+劳务报酬所得收入+稿酬所得收入+特许权使用费所得收入=16000×12+(3000+30000)×(1-20%)+2000×(1-20%)×70%+2000×(1-20%)=221120(元)

综合所得应纳税所得额=年收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除=221120-60000-(2500×12)-(3000×12)=95120(元)

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=95120×10%-2520=6992(元)

预扣预缴税额=工资、薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬所得预扣预缴税额+稿酬所得预扣预缴税额+特许权使用费所得预扣预缴税额=4080+(440+5200)+168+240=10128(元)

年度汇算应补退税额=应纳税额-预扣预缴税额=-3136(元),汇算清缴应退税额3136元。


编辑:李星红

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